НДФЛ российских налоговых резидентов и нерезидентов РФ

Базовая налоговая ставка
13 % — если сумма налоговых баз менее или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 % суммы налоговых баз, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей

Доход от работы по найму
Применимая ставка 13% / 15%.

Резиденты вправе применять стандартные налоговые вычеты (для льготных категорий граждан, а также лиц, на обеспечении которых находятся дети) и социальные налоговые вычеты (для лиц, которые осуществляли расходы на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги, благотворительные цели, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению и на другие социально значимые цели).

Бонусы от трудовой деятельности
Применимая ставка налогообложения 13% / 15%.

Процентный доход
Процентный доход, полученный от иностранных источников, облагается по ставкам 13%/15%.

Совокупный процентный доход по депозитам, полученным в российских банках, подлежит налогообложению в части превышения произведения 1 млн рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на первое число каждого месяца в течение указанного календарного года (в 2024 году это 21%).

Таким образом, необлагаемый доход составляет 1 млн рублей * 21% = 210 тыс. рублей, налогом будет облагаться только сумма процентов по всем вкладам резидента за 2024 год, которая превышает 210 тыс. рублей. Сумма превышения облагается налогом в размере 13% / 15%.

Доход в виде дивидендов
Ставка налогообложения составляет 13% / 15%.

Доход от реализации ценных бумаг
Доход от реализации ценных бумаг подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% / 15%.

Полученные в 2024 году доходы от реализации акций российских и иностранных организаций освобождаются от налогообложения при владении указанными акциями более 5 лет при условии, что не более 50% активов таких организаций состоит из российского недвижимого имущества, при этом если компания иностранная – она не должна быть учреждена в стране, входящей в «Черный Список» Минфина РФ.

Физическое лицо – резидент вправе уменьшить доходы от продажи ценных бумаг на произведенные им расходы, при этом как суммы от продажи, так и расходы на приобретение рассчитываются в рублях.

Доход от реализации долей в российских организациях
Ставка налогообложения составляет 13%/15%.

Налоговые резиденты могут учесть расходы, понесенные на приобретение долей в российских организациях.

При этом ФЛ может получить освобождение от налогообложения доходов от реализации долей в российских компаниях при сроке владения ими в течение 5 лет и более.

Доход от продажи имущества, в том числе недвижимого
Данный доход подлежит обложению налогом на доходы ФЛ по ставке 13%.

При этом если российское имущество находится в собственности ФЛ не менее предельного срока владения (для недвижимого имущества – 5 лет либо 3 года в определенных Налоговым Кодексом РФ случаях, для иного имущества – 3 года), то указанный доход освобождается от налогообложения.

Резидент имеет право на имущественные налоговые вычеты в отношении имущества, в том числе недвижимого, в следующих размерах:

• 1 млн рублей за налоговый период (календарный год) — для жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовые дома или земельные участки (доли в указанном имуществе);
• 250 тысяч рублей — для иного недвижимого имущества;
• 250 тысяч рублей — для иного имущества (за исключением ценных бумаг).

Вместо применения имущественного вычета налогоплательщик имеет право уменьшить величину дохода, полученного от продажи имущества, на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.

Налогоплательщик вправе самостоятельно определять, что выгоднее –  применять имущественный вычет или подтверждать расходы, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.

Доход от сдачи имущества в аренду
Применимая ставка налогообложения 13% / 15%.

Нерезиденты платят налог только с доходов, полученных от источников в России (доходы, возникшие от российских активов или полученные за работу по найму, выполненную на территории РФ, независимо от того, кто является фактическим источником выплаты).

В отношении большинства доходов устанавливается ставка 30%. Для налоговых нерезидентов также недоступны налоговые вычеты.

Доход от работы по найму
Применимая ставка налогообложения 30%.

С 1 января 2024 года к доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией. Независимо от налогового статуса работника доходы будут подлежать обложению НДФЛ по прогрессивной ставке 13% / 15% в зависимости от суммы полученных доходов.

Также обложению НДФЛ по ставке 13% / 15% подлежат доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (ВКС) и лицами, работающими на основании патента.

Бонусы от трудовой деятельности
Применимая ставка налогообложения 30%.

У дистанционщиков и ВКС – 13% / 15%.

Процентный доход
Совокупный процентный доход по депозитам, полученным в российских банках, не подлежит налогообложению в части суммы, рассчитанной следующим образом:

1 000 000 * максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде.

Сумма превышения облагается налогом в размере 13%/15%.

Доход в виде дивидендов
Ставка налогообложения составляет 15%.

Доход от реализации ценных бумаг
Доход от реализации ценных бумаг как российских, так и иностранных организаций, через российского брокера признается доходом, полученным от источника в РФ, и подлежит обложению НДФЛ по ставке для нерезидента 30%.

При этом физическое лицо – нерезидент может получить освобождение от налогообложения доходов от реализации указанных акций при владении ими более 5 лет и при условии, что не более 50% активов организаций состоит из российского недвижимого имущества, если компания иностранная – она не должна быть учреждена в стране, входящей в «Черный список» Минфина РФ.

Физическое лицо – нерезидент также вправе уменьшить доходы от продажи ценных бумаг на произведенные им расходы, при этом как суммы от продажи, так и расходы на приобретение рассчитываются в рублях.

Доход от реализации долей в российских организациях
Ставка налогообложения составит 30%.

При этом нерезидент может получить освобождение от налогообложения доходов от реализации долей в российских компаниях при сроке владения ими в течение 5 лет и более.

Доход от продажи имущества, в том числе недвижимого
Данный доход подлежит обложению налогом на доходы ФЛ по ставке для нерезидента 30%.

При этом если российское имущество находится в собственности ФЛ не менее предельного срока владения (для недвижимого имущества – 5 лет либо 3 года в определенных Налоговым Кодексом РФ случаях, для иного имущества – 3 года), то указанный доход освобождается от налогообложения.

Физическому лицу – нерезиденту недоступна возможность применения налогового вычета и зачета расходов на приобретение имущества, то есть полная сумма, получаемая от реализации, облагается НДФЛ.

Доход от сдачи имущества в аренду
Применимая ставка налогообложения 30%.

В случае, если планируется осуществлять подобную деятельность в РФ рекомендуем рассмотреть возможность применения специальных режимов налогообложения – ИП/самозанятый.